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在这样一个信息化时代,高净值人士通过媒体的报道和介绍逐渐了解了CRS,但同时也从某些断章取义的分析中形成了对于CRS解读的某些误区。

德勤专栏:高净值人士对于CRS(共同申报准则)解读的六大误区

发布时间: 2017-06-29 10:53   作者: 德勤

随着国税总局于2016年10月14日针对《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法(征求意见稿)》向公众征求意见以及2017年5月9日国税总局、财政部联合“一行三会”共同发布了《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》(以下简称“管理办法”),我们在业务中发现,对于CRS的关注逐渐从应当履行尽职调查义务的金融机构拓展到高净值人士群体中。在这样一个信息化时代,高净值人士通过媒体的报道和介绍逐渐了解了CRS,但同时也从某些断章取义的分析中形成了对于CRS解读的某些误区。下面总结了六个在近期与高净值人士探讨CRS时常被问到的几个误区进行简要的分析和澄清。

 

一:所有人的金融账户都将在CRS下进行信息申报和交换?

由于CRS要求金融机构对于非居民金融账户的相关信息进行收集和申报,因此若高净值人士在非税收居民身份国家(假设为CRS参与国家或地区)持有相关的金融账户,则当地的金融机构会收集相关的信息,并申报给当地的税务机关再进一步交换给税收居民身份所在国家或地区的税务机关。举例来说,在CRS的相关规定下,中国税务机关会通过与他国税务机关的信息交换获得中国税收居民在海外CRS参与国家或地区的金融账户相关信息,或通过中国金融机构的申报获得非中国税收居民在中国金融机构持有的金融账户相关信息。换言之,中国税收居民在中国金融机构持有的金融账户并未受到CRS信息申报披露的影响。当然,即使不受到CRS的影响,中国税收居民取得的来源于中国的所得仍应按照中国的相关税法缴纳税款,同时随着未来个人收入与财产信息系统的建立,这一部分信息也将透明化。

 

二:将账户余额或净值拆分至100万美元之下可以不被申报?

在CRS的相关规定下,非税收居民个人持有的金融账户无论余额或净值多少,均属于当地金融机构信息收集和申报的范畴,即非税收居民个人持有的金融账户并无所谓的申报门槛。而如今大家热议的100万美元的门槛仅仅决定了金融机构对于存量个人金融账户的尽职调查程序完成时间表,即信息申报和交换的时间有所差异,但并不改变相关信息需要申报和交换的事实。举例来说,根据“管理办法”,截至2017年6月30日同一金融机构及其关联机构所持有的全部金融账户加总余额超过相当于100万美元的账户为存量个人高净值账户,不超过相当于100万美元的账户为存量个人低净值账户。金融机构需要在2017年12月31日前完成对非税收居民存量个人高净值账户的尽职调查,并在2018年5月31日前将相关信息申报给中国税务机关,通过中国税务机关交换至该高净值个人税收居民身份所在国家或地区的税务机关。而对于非税收居民存量个人低净值账户,完成尽职调查和信息申报、交换的时间则分别为2018年12月31日和2019。因此,对于高净值人士而言,简单的拆分账户来避免信息交换的举动并不可取,尤其还可能引发当地金融机构或有关机关对于异常金融账户的关注或触发反洗钱的调查。

 

三:取得他国护照可以避免信息交换回中国?

中国的个人税收居民包括:(1) 在中国境内有住所的中国公民和外国侨民。但不包括虽具有中国国籍,却并未在中国大陆定居,而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。(2) 在中国境内居住,且在一个纳税年度内居住满一年的外国人、海外侨民和香港、澳门、台湾同胞。由此看出,持有外国国籍并不意味着改变了中国的税收居民身份,仅仅取得他国护照,但习惯性居住地、家庭或经济利益所在地,尤其是户籍关系仍然保留在中国则仍然会被认定为中国的税收居民。即使是已经被认定为在中国无住所的外籍,在中国境内居住满一年仍然可能被认定为中国的税收居民。事实上,许多国家本国税法并不以国籍身份作为判断个人是否为本国税收居民的首要条件。即便在许多国与国之间签订的双边税收协定中也如此。且一般而言,当国与国之间为确认某一个人的税收居民身份出现分歧或争议时,双边税收协定的效力要高于本国的税法。因此,通常不能简单地以一国的国籍身份或一国的税法绝对地判断个人的税收居民身份归属。CRS规定下的信息收集、申报和交换以税收居民身份为判断依据,而非国籍,因此通过快速移民取得他国护照来避免信息交换的做法并不可取,反而可能引发双重国籍的困扰、如何在中国合法居留等一系列问题。

 

四:多重税收居民身份可以在税收居民身份声明中自由选择?

对于具有跨境资产安排的高净值人士来说,可能由于永久性住所、居住时间、家庭关系、经济利益等原因而根据相关国内法规,在两个甚至多个国家成为税收居民。很多具有类似情况的高净值人士对于自己的税收居民身份很困惑,甚至认为在填写金融机构的税收居民身份自我声明中可以自由选择其中对自己有利的税收居民身份。实际上,尽管根据各国的国内法,高净值个人可能存在多个国家税收居民身份的情况,但是大部分个人的最终税收居民身份应该是唯一的。若涉及国家之间存在避免双重征税的协定,需要依照税收协定的“加比规则”依次判定账户持有人的最终税收居民身份。而OECD对于CRS中涉及的双/多重税收居民身份人员如何适用问题上也在官方网站上对此进行了说明。鉴于税收居民身份的判定较为复杂,建议高净值个人寻求税务专业人员的协助和建议。同时,为了简化金融机构以及账户持有人对于复杂税收居民身份的判断,“管理办法”中也明确规定:账户持有人同时构成中国税收居民和其他国家(地区)税收居民的,金融机构应按照非居民账户的相关规定收集并报送其账户信息。

 

五:在避税地建立壳公司持有金融账户可以避免交换个人信息?

CRS规定下的消极非金融机构指上一公历年度内,非积极经营收入或产生或持有可产生非积极经营收入的资产占总收入或总资产比重50%以上的非金融机构或税收居民国(地区)不实施金融账户涉税信息自动交换标准的投资机构。因此在避税地建立壳公司单纯收取利息、股息、红利等被动收入而没有实际经营所得将被视为CRS下的消极非金融机构。金融机构在履行尽职调查时或开立新账户时,需要穿透消极非金融机构,获取消极非金融机构背后的实际控制人的税收居民身份信息并将相应的账户信息交换至实际控制人税收居民身份所在国家或地区的税务机关。因此通过建立壳公司来间接持有个人金融资产以避免CRS下个人信息的交换并不能避免信息披露给实际持有人为税收居民的国家或地区。

 

六:信托安排在CRS下可以避免个人信息交换?

信托安排一向具有保护当事人身份私密性的作用。然而在CRS下,信托这样一个法律安排,无论被视为需履行尽职调查的金融机构还是消极非金融机构,信托的委托人、受托人、受益人、保护人或其他对信托有实际控制权的自然人,都可能被视为非居民账户持有人或非居民实际控制人,而相关的信托信息也将会被申报及交换回税收居民身份所在国家或地区。当委托人、受益人或其他具有实际控制权人为一个实体或层层控股结构时,该实体有可能需要被穿透至最终的实际控制自然人。当然,在信托安排下,可能存在一定的架构或条款使得信息不被交换或交换的净值或余额较低,例如,酌情受益人(对信托没有任何控制力)在未收到信托分配时及满足相应条件下(如信托安排中对该受益人的分配时间与金额未予以确定等)可能不被认定为金融账户的持有人或实际控制人。但是,从整体要求上来看,信托的安排未必能完全规避CRS下的信息披露。尽管如此,信托安排的家族传承、资产隔离等其他多重功效仍然不容忽视。

以上为近期与高净值人士交流过程中窥见的一些常见误区并进行了分析。上述分析仅针对OECD发布的CRS相关规定或注释以及“管理办法”进行了分析,但是由于CRS目前仍然在初期推进过程中,且各国的具体执行规定也不尽相同,高净值人士在分析海外金融资产的相关CRS申报和交换要求时,需要依照当地的具体规定和执行来判断,并尽量寻求专业人士的协助和意见以便能够掌握最新的趋势和规定。

关键词阅读: CRS税务解读   
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